HƯỚNG DẪN QUYẾT TOÁN THUẾ TNCN 2014. Đây là tài liệu của Tổng cục Thuế hướng dẫn quyết toán thuế Thu nhập cá nhân năm 2014 (Ban hành ngày 05/03/2015).
NỘI DUNG TUYÊN TRUYỀN HỖ TRỢ NGƯỜI NỘP THUẾ
THỰC HIỆN QUYẾT TOÁN THUẾ TNCN NĂM 2014
I. ĐỐI TƯỢNG QUYẾT TOÁN THUẾ TNCN
1. Đối mang tổ chức, cá nhân trả thu nhập:
Một Tổ chức, cá nhân trả thu nhập thuộc diện chịu thuế TNCN không phân biệt mang phát sinh khấu trừ thuế hay không phát sinh khấu trừ thuế sở hữutrách nhiệm khai quyết toán thuế và quyết toán thuế thay cho cá nhân mang uỷ quyền. ví như tổ chức, cá nhân ko phát sinh trả thu nhập trong năm 2014 thì không hề khai quyết toán thuế TNCN.
1.2. Tổ chức trả thu nhập chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi, giải thể hoặc phá sản theo quy định của Luật siêu thị thì buộc phải quyết toán thuế đốivới số thuế TNCN đã khấu trừ chậm nhất là ngày trang bị 45 nhắc từ ngày với quyết định về việc chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi, giải thể, hoặc phá sản và cấp chứng từ khấu trừ thuế cho người lao động để làm cơ sở cho người lao động thực hiện quyết toán thuế TNCN. Riêng tổ chức, cá nhân trả thu nhập giải thể, chấm dứt hoạt động sở hữu phát sinh trả thu nhập nhưng ko phát sinh khấu trừ thuế thì tổ chức, cá nhân trả thu nhập ko thực hiện quyết toán thuế thu nhập cá nhân, chỉ cung ứng cho cơ quan thuế danh sách cá nhân đã chi trả thu nhập trong năm (nếu có) theo mẫu 25/DS-TNCN ban hành tất nhiênThông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính chậm nhất là ngày đồ vật 45 nhắc từ ngày với quyết định về việc giải thể, chấm dứt hoạt động.
nếu sau khi tổ chức lại doanh nghiệp (chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi), người lao động được điều chuyển từ tổ chức cũ đến tổ chức mới (tổ chức được hình thành sau khi tổ chức lại doanh nghiệp), cuối năm người lao động mang ủy quyền quyết toán thuế thì tổ chức mới cần thu lại chứng từ khấu trừ thuế TNCN do tổ chức cũ đã cấp cho người lao động để làm cho căn cứ tổng hợp thu nhập, số thuế đã khấu trừ và quyết toán thuế thay cho người lao động.
2. Đối sở hữu cá nhân trực tiếp quyết toán thuế:
2.1.Cá nhân cư trú sở hữu thu nhập từ tiền lương, tiền công; thu nhập từ marketing với trách nhiệm khai quyết toán thuế trường hợp sở hữu số thuế phảinộp thêm hoặc sở hữu số thuế nộp thừa bắt buộc hoàn hoặc bù trừ thuế vào kỳ khai thuế tiếp theo, trừ các giả dụ sau:
- Cá nhân với số thuế bắt buộc nộp nhỏ hơn số thuế đã tạm nộp mà ko với yêu cầu hoàn thuế hoặc bù trừ thuế vào kỳ sau.
- Cá nhân, hộ marketing mang thu nhập từ buôn bán đã thực hiện nộp thuế theo cách khoán.
- Cá nhân, hộ gia đình chỉ sở hữu thu nhập từ việc cho thuê nhà, cho thuê quyền sử dụng đất đã thực hiện nộp thuế theo kê khai tại nơi sở hữu nhà, quyềndùng đất cho thuê.
- Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công ký hợp đồng lao động từ 03 tháng trở lên tại 1 đơn vị mà sở hữu thêm thu nhập vãng lai ở các nơi khác bình quân tháng trong năm ko quá 10 triệu đồng đã được đơn vị trả thu nhập khấu trừ thuế tại nguồn theo tỷ lệ 10% giả dụ không sở hữu yêu cầu thì không quyết toán thuế đối sở hữu phần thu nhập này.
- Cá nhân sở hữu thu nhập từ tiền lương, tiền công ký hợp đồng lao động từ 03 tháng trở lên tại một đơn vị mà có thêm thu nhập từ cho thuê nhà, cho thuê quyền tiêu dùng đất với doanh thu bình quân tháng trong năm không quá 20 triệu đồng đã nộp thuế tại nơi sở hữu nhà cho thuê , sở hữu quyền sử dụng đất cho thuê trường hợp ko mang đề nghị thì không quyết toán thuế đối mang phần thu nhập này.
- Cá nhân là đại lý bảo hiểm, đại lý xổ số, bán hàng đa cấp đã được tổ chức trả thu nhập khấu trừ thuế thu nhập cá nhân thì ko quyết toán thuế đối có phần thu nhập này.
2.2. Cá nhân cư trú mang thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán, cuối năm nếu với đề nghị áp dụng thuế suất 20% trên thu nhập tính thuế thì thực hiện khai quyết toán thuế trực tiếp với cơ quan thuế. trường hợp cá nhân chuyển nhượng chứng khoán đã nộp thuế theo thuế suất 0,1% trên giá chuyển nhượng chứng khoán từng lần mà ko mang đề nghị xác định lại số thuế TNCN theo thuế suất 20% thì không hề quyết toán thuế.
3. Về việc ủy quyền quyết toán thuế:
3.1. ví như ủy quyền quyết toán thuế
a) Cá nhân với thu nhập từ tiền lương, tiền công ủy quyền cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập quyết toán thuế đối với phần thu nhập do tổ chức, cá nhân trảtrong các ví như sau:
- Cá nhân chỉ có thu nhập từ tiền lương, tiền công ký hợp đồng lao động từ 03 tháng trở lên tại một tổ chức, cá nhân trả thu nhập và thực tế đang làm việc tại đấy vào thời điểm uỷ quyền quyết toán thuế, kể cả giả dụ ko làm cho việc đủ 12 tháng trong năm.
ví như tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện việc tổ chức lại nhà hàng (chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi) và người lao động được điều chuyển từ tổ chức cũ đến tổ chức mới (tổ chức được hình thành sau lúc tổ chức lại doanh nghiệp), trường hợp trong năm người lao động đó không mang thêm thu nhập từ tiền lương, tiền công, thu nhập từ buôn bán tại 1 nơi nào khác thì cũng được uỷ quyền quyết toán cho tổ chức mới.
- Cá nhân sở hữu thu nhập từ tiền lương, tiền công ký hợp đồng lao động từ 03 tháng trở lên tại một đơn vị, đồng thời mang thu nhập vãng lai ở những nơi khác bình quân tháng trong năm ko quá 10 triệu đồng đã được đơn vị trả thu nhập khấu trừ thuế theo tỷ lệ 10% trường hợp cá nhân không mang bắt buộcquyết toán thuế đối sở hữu thu nhập vãng lai thì được ủy quyền quyết toán tại tổ chức trả thu nhập ký hợp đồng lao động từ 03 tháng trở lên. trường hợp cá nhân sở hữu đề nghị quyết toán thuế đối có thu nhập vãng lai thì cá nhân trực tiếp quyết toán với cơ quan thuế.
Ví dụ 1 : Năm 2014, Ông E với thu nhập từ tiền lương, tiền công theo hợp đồng lao động trên 03 tháng tại nhà hàng A, đồng thời sở hữu thu nhập từ hợp đồng dịch vụ có 02 siêu thị khác là doanh nghiệp B, doanh nghiệp C. Tại doanh nghiệp B có thu nhập là 24 triệu đồng đã khấu trừ thuế 10%. Tại nhà hàngC sở hữu thu nhập là 30 triệu đồng đã khấu trừ thuế 10%. Như vậy thu nhập vãng lai bình quân tháng trong năm 2014 của Ông E nhỏ hơn 10 triệu đồng (24 triệu đồng + 30 triệu đồng) : 12 tháng = 4,5 triệu đồng/tháng), giả dụ Ông E thuộc diện buộc phải quyết toán thuế và ko mang đề nghị quyết toán thuế đốicó thu nhập vãng lai thì Ông E ủy quyền quyết toán thuế năm 2014 cho nhà hàng A. siêu thị A chỉ quyết toán thuế thay Ông E đối sở hữu phần thu nhập dodoanh nghiệp A trả.
- Cá nhân mang thu nhập từ tiền lương, tiền công ký hợp đồng lao động từ 03 tháng trở lên tại 1 đơn vị, đồng thời mang thêm thu nhập từ cho thuê nhà, cho thuê quyền dùng đất có doanh thu bình quân tháng trong năm ko quá 20 triệu đồng đã nộp thuế TNCN tại nơi với nhà, sở hữu quyền dùng đất cho thuê nếuko với bắt buộc quyết toán thuế đối với thu nhập từ cho thuê nhà, cho thuê quyền tiêu dùng đất thì được ủy quyền quyết toán tại tổ chức trả thu nhập ký hợp đồng lao động từ 03 tháng trở lên. giả dụ cá nhân sở hữu đề nghị quyết toán thuế đối sở hữu thu nhập từ cho thuê nhà, cho thuê quyền sử dụng đất thì cá nhân trực tiếp quyết toán với cơ quan thuế.
Ví dụ 2: Năm 2014, Ông E có thu nhập từ tiền lương, tiền công theo hợp đồng lao động trên 03 tháng tại nhà hàng A, đồng thời sở hữu thu nhập từ cho thuê nhà mang thời hạn cho thuê là 08 tháng, doanh thu cho thuê là 25 triệu đồng/tháng và đã nộp thuế tại nơi cho thuê. Như vậy, doanh thu cho thuê nhà bình quân tháng trong năm 2014 của Ông E nhỏ hơn 20 triệu đồng ((8 tháng x 25 triệu đồng/tháng) : 12 tháng = 16,6 triệu đồng/tháng), nếu ông E thuộc diện phải quyết toán thuế và ko sở hữu yêu cầu quyết toán thuế đối có phần thu nhập từ cho thuê nhà thì Ông E uỷ quyền cho siêu thị A quyết toán thuế thay. nhà hàng A chỉ quyết toán thuế thay cho Ông E đối mang phần thu nhập do nhà hàng A trả.
b) Cá nhân ủy quyền cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập quyết toán thay theo dòng số 04-2/TNCN ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính, tất nhiên bản chụp hóa đơn, chứng từ chứng minh đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học (nếu có).
3.2. nếu ko ủy quyền quyết toán thuế:
- Cá nhân đảm bảo điều kiện được ủy quyền cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập quyết toán thuế theo hướng dẫn tại điểm 3.1 nêu trên nhưng đã được tổ chức, cá nhân trả thu nhập cấp chứng từ khấu trừ thuế TNCN thì không ủy quyền quyết toán thuế cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập (trừ giả dụ tổ chức, cá nhân trả thu nhập đã thu hồi và hủy chứng từ khấu trừ thuế đã cấp cho cá nhân).
- Cá nhân với thu nhập từ tiền lương, tiền công không đảm bảo điều kiện được ủy quyền cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập quyết toán thuế theo hướng dẫn tại điểm 3.1 nêu trên, nhưng thuộc diện phải quyết toán thuế TNCN theo quy định thì trực tiếp quyết toán thuế với cơ quan thuế trên toàn bộ thu nhập phát sinh trong năm, cụ thể 1 số nếu ko ủy quyền quyết toán thuế TNCN như sau:
+ Cá nhân chỉ có thu nhập vãng lai đã khấu trừ thuế theo tỷ lệ 10% (kể cả nếu mang thu nhập vãng lai duy nhất tại 1 nơi) thì cá nhân ko uỷ quyền quyết toán.
+ Cá nhân mang thu nhập từ tiền lương, tiền công ký hợp đồng lao động từ 03 tháng trở lên tại 1 đơn vị, đồng thời có thu nhập vãng lai chưa khấu trừ thuế (bao gồm ví như chưa đến mức khấu trừ và đã đến mức khấu trừ nhưng ko khấu trừ) thì cá nhân ko ủy quyền quyết toán thuế.
Ví dụ 3 : Năm 2014, Ông E có thu nhập từ tiền lương, tiền công theo hợp đồng lao động trên 03 tháng tại doanh nghiệp A, đồng thời với thu nhập từ hợp đồng dịch vụ mang 02 doanh nghiệp khác là siêu thị B, công ty C. Tại siêu thị B với thu nhập là 10 triệu đồng đã khấu trừ thuế 10%. Tại siêu thị C mangthu nhập là 1,5 triệu đồng chưa đến mức khấu trừ thuế. Như vậy, trong năm 2014 Ông có một khoản thu nhập chưa khấu trừ thuế, nếu Ông E thuộc diện quyết toán thuế thì Ông E ko ủy quyền quyết toán tại công ty A, mà trực tiếp quyết toán có cơ quan thuế.
- Cá nhân vừa với thu nhập từ tiền lương, tiền công ký hợp đồng lao động từ 03 tháng trở lên tại một đơn vị; vừa sở hữu thu nhập vãng lai ở các nơi khác bình quân tháng trong năm không quá 10 triệu đồng đã khấu trừ thuế; vừa với thu nhập từ cho thuê nhà, cho thuê quyền sử dụng đất mang doanh thu bình quân tháng trong năm không quá 20 triệu đồng đã nộp thuế TNCN tại nơi cho thuê thì không ủy quyền cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập quyết toán thuế.
Ví dụ 4: Năm 2014, Ông E có thu nhập từ tiền lương, tiền công theo hợp đồng lao động trên 03 tháng tại doanh nghiệp A, đồng thời có thu nhập vãng lai và cho thuê nhà. Doanh thu từ cho thuê nhà bình quân tháng trong năm 2014 dưới 20 triệu đồng đã nộp thuế tại nơi cho thuê. Như vậy, ví như Ông E thuộc diện nên quyết toán thuế thì không ủy quyền quyết toán cho nhà hàng A mà trực tiếp quyết toán mang cơ quan thuế.
3.3. ví như điều chỉnh sau khi đã ủy quyền quyết toán thuế
Cá nhân sau khi đã ủy quyền quyết toán thuế, tổ chức, cá nhân trả thu nhập đã thực hiện quyết toán thuế thay cho cá nhân, trường hợp phát hiện cá nhân thuộc diện trực tiếp quyết toán thuế mang cơ quan thuế thì tổ chức, cá nhân trả thu nhập không điều chỉnh lại quyết toán thuế TNCN, chỉ cấp chứng từ khấu trừ thuế cho cá nhân theo số quyết toán và ghi vào góc dưới bên trái của chứng từ khấu trừ thuế nội dung: “Công ty … đã quyết toán thuế TNCN thay cho Ông/Bà …. (theo ủy quyền) tại cái (số vật dụng tự) … của Phụ lục Bảng kê 05-1/BK-TNCN” để cá nhân trực tiếp quyết toán thuế với cơ quan thuế.
II. CĂN CỨ TÍNH THUẾ TNCN:
một. Thu nhập chịu thuế
Thu nhập chịu thuế được xác định theo hướng dẫn tại Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013; Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014; Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính.
- Đối sở hữu khoản tiền nhà ở, điện, nước và những dịch vụ kèm theo (nếu có) không bao gồm: khoản tiện dụng về nhà ở do người tiêu dùng lao động xây dựng, phân phối miễn phí cho người lao động khiến cho việc tại khu công nghiệp; nhà ở do người sử dụng lao động xây dựng tại khu kinh tế, địa bàn sở hữu điều kiện kinh tế xã hội cạnh tranh, địa bàn sở hữu điều kiện kinh tế đặc thù cạnh tranh sản xuất miễn phí cho người lao động được áp dụng từ 01/01/2014.
- những khoản phụ cấp, trợ cấp bên cạnh vào thu nhập chịu thuế được tổng hợp tại Danh mục tổng hợp những khoản phụ cấp, trợ cấp do cơ quan nhà nướcsở hữu thẩm quyền ban hành khiến cho cơ sở xác định thu nhập chịu thuế TNCN từ tiền lương, tiền công, ban hành tại công văn số 1381/TCT-TNCN ngày 24/4/2014 của Tổng cục Thuế.
2. Thu nhập tính thuế bình quân tháng
- lúc thực hiện quyết toán thuế năm thì thu nhập tính thuế bình quân tháng được xác định bằng tổng thu nhập cả năm (12 tháng) trừ (-) tổng những khoản giảm trừ của cả năm sau ấy chia cho 12 tháng, cụ thể như sau:
Thu nhập tính thuế bình quân tháng = (Tổng thu nhập chịu thuế - Tổng những khoản giảm trừ)/12 tháng
Ví dụ 5: Năm 2014, Ông E là cá nhân cư trú với thu nhập trong 06 tháng đầu năm là 20 triệu đồng/tháng; trong 06 tháng cuối năm Ông E sở hữu phát sinh thu nhập của 05 tháng là 10 triệu đồng/tháng và với 01 tháng không phát sinh thu nhập. Trong năm 2014 Ông E với tính giảm trừ cho bản thân và 01 người phụ thuộc không tính ra không sở hữu khoản thu nhập nào khác. Như vậy, ví như cuối năm Ông E thuộc diện quyết toán thuế thì thu nhập tính thuế bình quân tháng trong năm 2014 được xác định như sau:
- Tổng thu nhập chịu thuế năm 2014:
(20 triệu đồng x 6 tháng) + (10 triệu đồng x 5 tháng) = 170 triệu đồng.
- Tổng các khoản giảm trừ năm 2014:
(9 triệu đồng + 3,6 triệu đồng) x 12 tháng = 151,2 triệu đồng.
- Thu nhập tính thuế năm 2014:
170 triệu đồng - 151,2 triệu đồng = 18,8 triệu đồng
- Thu nhập tính thuế bình quân tháng năm 2014:
18,8 triệu đồng: 12 tháng = 1,57 triệu đồng.
Chi tiết xem thêm: Cách tính thuế thu nhập cá nhân
3. Quy đổi thu nhập không bao gồm thuế TNCN thành thu nhập sở hữu thuế TNCN
Việc quy đổi thu nhập ko bao gồm thuế TNCN thành thu nhập có thuế TNCN được thực hiện theo hướng dẫn tại khoản 4, Điều 7, Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính.
nếu người sử dụng lao động áp dụng chính sách tiền thuế fake định, tiền nhà fake định thì thực hiện việc quy đổi cho cả năm 2014 theo hướng dẫn tại công văn số 12495/BTC-TCT ngày 06/9/2014 của Bộ Tài chính.
4. những khoản giảm trừ
những khoản giảm trừ được trừ vào thu nhập chịu thuế của cá nhân trước khi xác định thu nhập tính thuế từ tiền lương, tiền công, thu nhập từ buôn bánthực hiện theo hướng dẫn tại Điều 9 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính. Cụ thể một số nội dung buộc phải chú ý như sau:
4.1. Về việc tính giảm trừ gia cảnh cho bản thân
giả dụ trong kỳ tính thuế cá nhân cư trú chưa tính giảm trừ gia cảnh cho bản thân hoặc tính giảm trừ gia cảnh cho bản thân chưa đủ 12 tháng thì được tính đủ 12 tháng giả dụ thực hiện quyết toán thuế theo quy định. Riêng đối có cá nhân cư trú là người nước bên cạnh thì việc tính giảm trừ gia cảnh thực hiện theo hướng dẫn tại tiết c.1.2, điểm c, khoản 1, Điều 9 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính.
Ví dụ 6 : giả sử từ tháng 01/2014 tới tháng 6/2014 ông G không với thu nhập từ tiền lương, tiền công. Từ tháng 7/2014 đến tháng 12/2014 ông G sở hữuthu nhập từ tiền lương, tiền công do ký hợp đồng lao động ko kỳ hạn để làm việc tại siêu thị Y thì trong năm 2014 ông G được tính giảm trừ gia cảnh cho bản thân từ tháng 7/2014 tới hết tháng 12/2014 (tương ứng mang tháng có phát sinh thu nhập). nếu ông G thực hiện quyết toán (ủy quyền quyết toán hoặc trực tiếp quyết toán có cơ quan thuế) thì ông G được tính giảm trừ cho bản thân đủ 12 tháng.
4.2. Về việc tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc
Việc giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc mà người nộp thuế mang nghĩa vụ nuôi dưỡng được tính nói từ tháng có phát sinh nghĩa vụ nuôi dưỡng theo hướng dẫn tại Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính, cụ thể một số nội dung cần lưu ý như sau:
- Người phụ thuộc đã đăng ký và với hầu hết hồ sơ chứng minh người phụ thuộc theo quy định tại điểm g, khoản 1, Điều 9 Thông tư số 111/2014/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính thì được tính giảm trừ gia cảnh trong năm 2014, kể cả giả dụ người phụ thuộc chưa được cơ quan thuế cấp MST.
- trường hợp người nộp thuế đăng ký giảm trừ người phụ thuộc sau thời điểm thực tế phát sinh nghĩa vụ nuôi dưỡng nhưng tại mẫu số 16/ĐK-TNCN khai “thời điểm tính giảm trừ” đúng với thời điểm thực tế phát sinh nghĩa vụ nuôi dưỡng thì lúc quyết toán thuế TNCN được tính lại theo thực tế phát sinh nghĩa vụ nuôi dưỡng mà chẳng phải đăng ký lại.
- trường hợp người nộp thuế đăng ký giảm trừ người phụ thuộc sau thời điểm thực tế phát sinh nghĩa vụ nuôi dưỡng và tại loại số 16/ĐK-TNCN khai “thời điểm tính giảm trừ” sau thời điểm thực tế phát sinh nghĩa vụ nuôi dưỡng, giả dụ cá nhân thuộc diện buộc phải quyết toán thuế thì lúc quyết toán thuế để được tính lại theo thực tế phát sinh, cá nhân đăng ký lại tại dòng số 16/ĐK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính và gửi tất nhiên hồ sơ quyết toán thuế.
Ví dụ 7: fake sử tháng 3/2014 bà K sinh con, tháng 6/2014 bà K đăng ký giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc, tại mẫu 16/ĐK-TNCN bà K khai chỉ tiêu “thời điểm tính giảm trừ” là tháng 3/2014 thì trong năm bà K được tạm tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc nói từ tháng 6/2014, khi quyết toán bà K được tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc từ tháng 3/2014 đến hết tháng 12/2014 mà ko phải đăng ký lại.
Ví dụ 8: nhái sử tháng 3/2014 bà K sinh con, tháng 6/2014 bà K đăng ký giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc, tại loại 16/ĐK-TNCN bà K khai chỉ tiêu “thời điểm tính giảm trừ” là tháng 6/2014 thì trong năm bà K được tạm tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc nói từ tháng 6/2014, lúc quyết toán để được tính lại theo thực tế phát sinh từ tháng 3/2014 thì bà K cần đăng ký lại theo thực tế phát sinh tại loại số 16/ĐK-TNCN ban hành tất nhiên Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính và gửi kèm theo hồ sơ quyết toán thuế.
- giả dụ người nộp thuế chưa tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc trong năm tính thuế thì được tính giảm trừ gia cảnh cho NPT nói từ tháng phát sinh nghĩa vụ nuôi dưỡng lúc người nộp thuế thực hiện quyết toán thuế và đã khai toàn bộ thông tin NPT vào dòng phụ lục Bảng kê 05-3/BK-TNCN.
- giả dụ người nộp thuế với phát sinh nghĩa vụ nuôi dưỡng đối có người phụ thuộc khác hướng dẫn tại tiết d.4, điểm d, khoản một Điều 9 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính (như: anh, chị, em ruột; ông, bà nội ngoại; cô, dì…) thì thời hạn đăng ký giảm trừ gia cảnh chậm nhất là ngày 31/12/2014, nếu đăng ký giảm trừ gia cảnh quá thời hạn nêu trên người nộp thuế ko được giảm trừ gia cảnh đối với người phụ thuộc ấy cho năm 2014.
4.3. Điều kiện để xác định người khuyết tật, ko mang khả năng lao động là người phụ thuộc
Người khuyết tật, ko mang khả năng lao động theo hướng dẫn tại tiết đ.1.1, điểm đ, khoản một, Điều 9 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính là các người thuộc diện điều chỉnh của pháp luật về người khuyết tật, người mắc bệnh hiểm nghèo và không có khả năng lao động. Bệnh hiểm nghèo được áp dụng theo Danh mục ban hành kèm theo công văn số 16662/BTC-TCT ngày 02/12/2013 của Bộ Tài chính trong lúc chờ hướng dẫn chính thức bằng văn bản của Bộ Y tế.
Chi tiết xem thêm: Cách đăng ký người phụ thuộc giảm trừ gia cảnh
III. THỦ TỤC, HỒ SƠ QUYẾT TOÁN THUẾ TNCN
1. Hồ sơ khai quyết toán thuế:
- Hồ sơ khai quyết toán thuế TNCN năm 2014 thực hiện theo hướng dẫn tại điểm b.2, khoản 1; điểm b.2, khoản 2; điểm b.2, khoản 5 Điều 16 Thông tư số 156/TT-BTC ngày 06/11/2013; Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 và Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính.
Cụ thể 1 số nội dung nên chú ý như sau:
- ví như tổ chức trả thu nhập ko cấp chứng từ khấu trừ thuế cho cá nhân do tổ chức trả thu nhập đã chấm dứt hoạt động thì cơ quan thuế căn cứ cơ sở dữ liệu của ngành thuế để xem xét xử lý hồ sơ quyết toán thuế cho cá nhân mà không bắt phải sở hữu chứng từ khấu trừ thuế.
- trường hợp người nộp thuế bị mất chứng từ khấu trừ thuế (liên giao cho người nộp thuế) thì người nộp thuế mang thể dùng bản chụp chứng từ khấu trừ thuế (liên lưu tại tổ chức chi trả thu nhập) để chứng minh số thuế thu nhập đã khấu trừ, đã tạm nộp trong năm lúc hoàn thuế, quyết toán thuế. Cơ quan thuế nhận hồ sơ sở hữu trách nhiệm đối chiếu chứng từ khấu trừ thuế người nộp thuế cung ứng với những thông tin trên hệ thống dữ liệu ngành thuế và một số tài liệu khác liên quan khi giải quyết hồ sơ hoàn thuế, quyết toán thuế cho người nộp thuế.
- Tổ chức, cá nhân trả thu nhập khai đầy đủ (100%) số lượng người phụ thuộc đã tính giảm trừ trong năm 2014 vào Phụ lục Bảng kê 05-3/BK-TNCN tất nhiên hồ sơ quyết toán thuế TNCN để làm cơ sở cấp MST cho người phụ thuộc. Đối với tổ chức, cá nhân trả thu nhập với số lượng người phụ thuộc lớnhoặc sở hữu bắt buộc được cấp trước MST người phụ thuộc sở hữu thể gửi thông tin về người phụ thuộc trước lúc gửi hồ sơ quyết toán. Cơ quan thuế vớitrách nhiệm hỗ trợ để đơn vị mang thể gửi trước thông tin về người phụ thuộc. lúc gửi hồ sơ quyết toán thuế năm 2014, tại Phụ lục Bảng kê 05-3/BK-TNCN tổ chức, cá nhân trả thu nhập chẳng phải khai lại thông tin những người phụ thuộc đã được cấp MST do gửi trước mà chỉ khai thông tin của cácngười phụ thuộc còn lại đã tính giảm trừ trong năm 2014 .
- Tổ chức, cá nhân trả thu nhập đối có thu nhập từ tiền lương, tiền công khai quyết toán thuế theo những cái sau:
+ Tờ khai quyết toán thuế TNCN dành cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công cho cá nhân ( mẫu số 05/KK-TNCN) .
+ Phụ lục bảng kê thu nhập chịu thuế và thuế TNCN đối có thu nhập từ tiền lương, tiền công của cá nhân cư trú sở hữu ký hợp đồng lao động (mẫu số 05-1/BK-TNCN - thay thế cho chiếc 05A/BK-TNCN trước đây).
+ Phụ lục bảng kê thu nhập chịu thuế và thuế TNCN đã khấu trừ đối có thu nhập từ tiền lương, tiền công của cá nhân cư trú ko ký hợp đồng lao động hoặcvới hợp đồng lao động dưới 3 tháng và cá nhân không cư trú (mẫu số 05-2/BK-TNCN - thay thế cho chiếc 05B/BK-TNCN trước đây).
+ Phụ lục bảng kê thông tin người phụ thuộc, giảm trừ gia cảnh (mẫu số 05-3/BK-TNCN - cái này gửi trong tháng 02/2015 để cơ quan Thuế cấp mã số người phụ thuộc).
- Để dùng cho thấp cho việc quyết toán thuế TNCN năm 2014, Cục Thuế bắt buộc những nhà hàng, tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập khẩn trương tập hợpnhững thông tin liên quan tới những chỉ tiêu kê khai tại dòng Tờ khai quyết toán thuế TNCN (mẫu 05/KK-TNCN ban hành kèm theo TTư 156/2013/TT-BTC), gồm các phụ lục 05-1/BK-TNCN, 05-2/BK-TNCN; 05-3/BK-TNCN.
Chi tiết xem thêm: Cách lập tờ khai quyết toán thuế TNCN 05KK
* đặc trưng lưu ý : siêu thị nên tập hợp hầu hết những thông tin liên quan tới những chỉ tiêu kê khai tại dòng phụ lục 05-3/BK-TNCN toàn bộ để phục vụcho việc cấp mã số thuế người phụ thuộc theo hướng dẫn tại Công văn số 196/CT-TNCN ngày 23/01/2015 của Cục Thuế tỉnh Lâm Đồng trước khi lập và nộp quyết toán thuế TNCN năm 2014.
- Tổ chức, cá nhân trả thu nhập đối sở hữu thu nhập từ đầu tư vốn, từ chuyển nhượng chứng khoán, từ bản quyền, từ nhượng quyền thương mại, từ trúng thưởng của cá nhân cư trú và cá nhân ko cư trú; từ kinh doanh của cá nhân ko cư trú; Tổ chức, cá nhân nhận chuyển nhượng vốn của cá nhân không cư trú khai quyết toán thuế theo những chiếc sau:
+ Tờ khai quyết toán thuế TNCN dành cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập khấu trừ thuế đối sở hữu thu nhập từ đầu tư vốn, từ chuyển nhượng chứng khoán, từ bản quyền, từ nhượng quyền thương mại, từ trúng thưởng của cá nhân cư trú và cá nhân ko cư trú; từ buôn bán của cá nhân không cư trú; Tổ chức nhận chuyển nhượng vốn của cá nhân không cư trú (mẫu số 06/KK-TNCN).
+ Phụ lục bảng kê chi tiết giá trị chuyển nhượng và thuế TNCN đã khấu trừ đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán (mẫu số 06-1/BK-TNCN).
- DN bảo hiểm trả thu nhập đối mang thu nhập của đại lý bảo hiểm, thu nhập từ tiền phí tích luỹ bảo hiểm nhân thọ; công ty quản lý quỹ hưu trí tự nguyện khấu trừ thuế thu nhập cá nhân đối mang tiền tích lũy quỹ hưu trí tự nguyện; siêu thị bán hàng đa cấp khấu trừ thuế thu nhập cá nhân đối mang thu nhập của cá nhân tham gia mạng lưới bán hàng đa cấp không phân biệt mang phát sinh khấu trừ thuế hay ko phát sinh khấu trừ thuế khai quyết toán thuế theo cácloại sau:
+ Tờ khai quyết toán thuế TNCN (mẫu số 02/KK-BHĐC).
+ Phụ lục bảng kê thu nhập chịu thuế và thuế thu nhập cá nhân đã khấu trừ đối có thu nhập của đại lý bảo hiểm (mẫu số 02-1/BK-BH).
+ Phụ lục bảng kê thu nhập chịu thuế và thu nhập cá nhân đã khấu trừ đối có thu nhập của cá nhân tham gia mạng lưới bán hàng đa cấp (mẫu số 02-2/BK-ĐC).
- công ty xổ số kiến thiết trả thu nhập đối mang thu nhập của đại lý xổ số không phân biệt mang phát sinh khấu trừ thuế hay không phát sinh khấu trừ thuế khai quyết toán thuế theo các mẫu sau:
+ Tờ khai quyết toán thuế TNCN loại số 02/KK-XS.
+ Phụ lục bảng kê thu nhập chịu thuế và thuế thu nhập cá nhân đã khấu trừ đối với thu nhập của đại lý xổ số (mẫu số 02-1/BK-XS).
2. Nơi nộp hồ sơ quyết toán thuế:
2.1. Đối có tổ chức, cá nhân trả thu nhập
Theo hướng dẫn tại khoản một Điều 16 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ Tài chính thì nơi nộp hồ sơ quyết toán thuế TNCN đối có tổ chức, cá nhân trả thu nhập như sau:
- Tổ chức, cá nhân trả thu nhập là cơ sở chế tạo, kinh doanh nộp hồ sơ khai thuế tại cơ quan thuế trực tiếp quản lý tổ chức, cá nhân.
- Tổ chức trả thu nhập là cơ quan Trung ương; cơ quan thuộc, trực thuộc Bộ, ngành, UBND cấp tỉnh; cơ quan cấp tỉnh nộp hồ sơ khai thuế tại Cục Thuế nơi tổ chức đóng trụ sở chính.
- Tổ chức trả thu nhập là cơ quan thuộc, trực thuộc UBND cấp huyện; cơ quan cấp huyện nộp hồ sơ khai thuế tại Chi cục Thuế nơi tổ chức đóng trụ sở chính.
- Tổ chức trả thu nhập là những cơ quan ngoại giao, tổ chức quốc tế, văn phòng đại diện của những tổ chức nước bên cạnh nộp hồ sơ khai thuế tại Cục Thuế nơi tổ chức đóng trụ sở chính.
2.2. Đối với cá nhân cư trú mang thu nhập từ tiền lương, tiền công
Theo hướng dẫn tại điểm c.2.1, khoản 2, Điều 16 Thông tư số 156/2013/TT0BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính và điểm b, khoản 4, Điều 1 Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính thì nơi nộp hồ sơ quyết toán của cá nhân cư trú mang thu nhập nhập từ tiền lương, tiền công như sau:
- Cá nhân sở hữu thu nhập từ tiền lương, tiền công trực tiếp khai thuế trong năm thì nơi nộp hồ sơ quyết toán thuế là Cục Thuế nơi cá nhân nộp hồ sơ khai thuế trong năm.
- Cá nhân với thu nhập từ tiền lương, tiền công từ hai nơi trở lên thuộc diện tự quyết toán thuế thì nơi nộp hồ sơ quyết toán thuế như sau:
+ Cá nhân đã tính giảm trừ gia cảnh cho bản thân tại tổ chức, cá nhân trả thu nhập nào thì nộp hồ sơ quyết toán thuế tại cơ quan thuế trực tiếp quản lý tổ chức, cá nhân trả thu nhập đó. nếu cá nhân với thay đổi nơi khiến việc và tại tổ chức, cá nhân trả thu nhập cuối cùng với tính giảm trừ gia cảnh cho bản thân thì nộp hồ sơ quyết toán thuế tại cơ quan thuế quản lý tổ chức, cá nhân trả thu nhập cuối cộng. trường hợp cá nhân với thay đổi nơi làm việc và tại tổ chức, cá nhân trả thu nhập cuối cùng ngoài giảm trừ gia cảnh cho bản thân thì nộp hồ sơ quyết toán thuế tại Chi cục Thuế nơi cá nhân cư trú (nơi đăng ký thường trú hoặc tạm trú).
Ví dụ 9: Trong năm 2014, Ông S sở hữu thu nhập từ 02 nơi tại Thành phố Hồ Chí Minh và thuộc diện cần quyết toán thuế TNCN năm 2014. Tháng 01 năm 2015, ông S chuyển ra Hà Nội làm việc tại công ty A do Chi cục Thuế quận Hoàn Kiếm quản lý và cư trú tại Chi cục Thuế quận Tây Hồ. Như vậy, Ông S nộp hồ sơ quyết toán tại:
Chi cục Thuế quận Hoàn Kiếm giả dụ tại thời điểm quyết toán năm 2014, Ông S đang được tính giảm trừ bản thân tại công ty A.
Chi cục Thuế quận Tây Hồ nếu tại thời điểm quyết toán năm 2014, Ông S bên cạnh giảm trừ bản thân tại siêu thị A.
+ nếu cá nhân chưa tính giảm trừ gia cảnh cho bản thân ở bất kỳ tổ chức, cá nhân trả thu nhập nào thì nộp hồ sơ quyết toán thuế tại Chi cục Thuế nơi cá nhân cư trú (nơi đăng ký thường trú hoặc tạm trú).
- ví như cá nhân ko ký hợp đồng lao động, hoặc ký hợp đồng lao động dưới 03 tháng, hoặc ký hợp đồng phân phối dịch vụ mang thu nhập tại một nơi hoặcrộng rãi nơi đã khấu trừ 10% thì quyết toán thuế tại Chi cục Thuế nơi cá nhân cư trú (nơi đăng ký thường trú hoặc tạm trú).
- Cá nhân trong năm sở hữu thu nhập từ tiền lương, tiền công tại một nơi hoặc phổ biến nơi nhưng tại thời điểm quyết toán ko làm cho việc tại tổ chức, cá nhân trả thu nhập nào thì nơi nộp hồ sơ quyết toán thuế là Chi cục Thuế nơi cá nhân cư trú (nơi đăng ký thường trú hoặc tạm trú).
2.3. Đối với cá nhân, nhóm cá nhân chỉ mang thu nhập từ kinh doanh
Theo hướng dẫn tại điểm c.2.2, khoản 2, Điều 16 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính thì nơi nộp hồ sơ quyết toán của cá nhân cư trú sở hữu thu nhập nhập từ buôn bán như sau:
- giả dụ cá nhân, nhóm cá nhân kinh doanh tại 1 nơi thì nộp hồ sơ quyết toán tại Chi cục Thuế trực tiếp quản lý nơi cá nhân, nhóm cá nhân buôn bán. trường hợp thay đổi nơi buôn bán trong năm thì nộp hồ sơ quyết toán tại cơ quan thuế quản lý nơi buôn bán cuối cộng.
- giả dụ cá nhân kinh doanh ở rộng rãi nơi thì nơi nộp hồ cơ quyết toán thuế là Chi cục Thuế nơi cấp mã số thuế thứ nhất cho cá nhân buôn bán. Nơi cấp mã số thuế đầu tiên là cơ quan thuế thứ nhất đã cấp mã số thuế cho cá nhân.
2.4. Đối sở hữu Cá nhân vừa có thu nhập từ marketing vừa với thu nhập từ tiền lương, tiền công
Theo hướng dẫn tại điểm c.2.3, khoản 2, Điều 16 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính thì nơi nộp hồ sơ quyết toán của cá nhân cư trú vừa có thu nhập từ kinh doanh, vừa có thu nhập từ tiền lương, tiền công là Chi cục Thuế nơi cá nhân marketing. Việc xác định nơi quyết toán theo thu nhập từ kinh doanh thực hiện theo hướng dẫn tại khoản 2.3 nêu trên.
2.5. Đối có Cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán
Theo hướng dẫn tại điểm c.2, khoản 5, Điều 16 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ Tài chính thì cá nhân mang thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán mang đề nghị quyết toán thuế nộp hồ sơ quyết toán thuế như sau:
- Cá nhân chỉ chuyển nhượng chứng khoán tại một công ty chứng khoán nộp hồ sơ quyết toán thuế tại cơ quan thuế trực tiếp quản lý doanh nghiệp chứng khoán.
- những giả dụ chuyển nhượng chứng khoán khác, cá nhân nộp hồ sơ quyết toán thuế tại Chi cục Thuế nơi cá nhân cứ trú (nơi đăng ký thường trú hoặc tạm trú).
2.6. Đối có cá nhân cư trú tại rộng rãi nơi và thuộc diện quyết toán thuế tại cơ quan thuế nơi cá nhân cư trú
nếu cá nhân cư trú tại đa dạng nơi và thuộc diện quyết toán thuế tại cơ quan thuế nơi cá nhân cư trú thì cá nhân lựa mua 1 nơi cư trú để quyết toán thuế.
2.7. Trách nhiệm tiếp nhận và xử lý hồ sơ quyết toán thuế của cơ quan thuế
Cơ quan thuế sở hữu trách nhiệm hướng dẫn và tiếp nhận hồ sơ quyết toán thuế TNCN theo hướng dẫn nêu trên. trường hợp cơ quan thuế đã hạch toán nghĩa vụ quyết toán thuế của cá nhân vào ứng dụng quản lý thuế của ngành thì cơ quan thuế ko được trả lại hồ sơ quyết toán thuế và sở hữu trách nhiệm xử lý hồ sơ theo quy định.
3. Thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế TNCN
Tổ chức, cá nhân trả thu nhập và cá nhân thuộc diện khai quyết toán thuế nộp hồ sơ quyết toán thuế chậm nhất là ngày trang bị 90 kể từ ngày kết thúc năm dương lịch (ngày 31/03/2015).
IV. HOÀN THUẾ:
1. Việc hoàn thuế TNCN đối với tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện quyết toán thay cho những cá nhân có ủy quyền quyết toán thuế thực hiện theo quy định tại Điều 28 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính và Điều 53 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính. Theo đó, hồ sơ hoàn thuế của tổ chức, cá nhân trả thu nhập ko bao gồm tờ khai quyết toán thuế TNCN (áp dụng đối với tổ chức, cá nhân đã nộp tờ khai quyết toán thuế cho cơ quan thuế).
2. Việc hoàn thuế TNCN đối có cá nhân cư trú với thu nhập từ tiền lương, tiền công trực tiếp quyết toán có cơ quan thuế; cá nhân sở hữu thu nhập từ kinh doanh; cá nhân chuyển nhượng chứng khoán mang đề nghị quyết toán thuế thực hiện theo hướng dẫn tại Điều 28 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính.
3. Cơ quan thuế thực hiện hoàn thuế thu nhập cá nhân theo quy trình hoàn thuế ban hành kèm theo Quyết định số 905/QĐ-TCT ngày 01/7/2011 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế và công văn số 3228/TCT-KK ngày 12/8/2014 về việc sửa đổi, bổ sung 1 số điểm tại quy trình hoàn thuế 905/QĐ-TCT ngày 01/7/2011./.
